勞務(wù)外包作為企業(yè)節(jié)約成本、提高管理效率的重要手段，是部分企業(yè)的重要生產(chǎn)環(huán)節(jié)之一，勞務(wù)外包成本是其成本的主要組成部分。

勞務(wù)外包的法律關(guān)系是建立在公司與勞務(wù)外包公司的合同關(guān)系基礎(chǔ)上的，對(duì)于勞務(wù)外包人員，企業(yè)無(wú)需承擔(dān)相關(guān)的雇主責(zé)任。

因此，實(shí)務(wù)中存在部分企業(yè)利用勞務(wù)外包的形式規(guī)避用工單位義務(wù)的情形。

同時(shí)，勞務(wù)外包與勞務(wù)派遣在用工形式上亦有諸多相似之處，而《勞動(dòng)合同法》、《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》對(duì)勞務(wù)派遣的用工比例、用工環(huán)節(jié)、派遣公司的資質(zhì)等方面有諸多限制。

因此，一些企業(yè)采取將勞務(wù)派遣包裝成勞務(wù)外包的形式，以規(guī)避相關(guān)規(guī)定。

勞務(wù)外包的財(cái)務(wù)重要性和可操縱性使成為IPO審核中的關(guān)注點(diǎn)之一。

1、東尼電子（603595）

反饋問(wèn)題：

根據(jù)招股書(shū)披露，發(fā)行人存在勞務(wù)外包情形。請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師補(bǔ)充核查并披露：（1）發(fā)行人在冊(cè)員工的變動(dòng)情況，包括員工人數(shù)、結(jié)構(gòu)、職工薪酬的變動(dòng)，該等變動(dòng)是否與發(fā)行人業(yè)務(wù)發(fā)展及業(yè)績(jī)的變動(dòng)是否趨勢(shì)一致；（2）發(fā)行人勞務(wù)外包的具體情況，是否存在違法違規(guī)行為；（3）發(fā)行人“五險(xiǎn)一金”的繳納情況、是否足額繳納、是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；（4）請(qǐng)?jiān)谡泄烧f(shuō)明書(shū)“發(fā)行人基本情況”中補(bǔ)充披露發(fā)行人及其分公司報(bào)告期內(nèi)未全面按照相關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，補(bǔ)充披露勞務(wù)派遣繳納社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金的情況。

發(fā)審委問(wèn)題：

請(qǐng)發(fā)行人代表結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況進(jìn)一步說(shuō)明，公司勞務(wù)外包的具體情況，包括勞務(wù)外包合同的簽署情況、工作內(nèi)容、管理方式、定價(jià)機(jī)制、定價(jià)的公允性、與公司員工薪金對(duì)比情況、社會(huì)保險(xiǎn)的繳納情況、對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響等。

請(qǐng)保薦代表人對(duì)上述問(wèn)題的核查情況及是否符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定發(fā)表核查意見(jiàn)，并說(shuō)明核查過(guò)程、依據(jù)和結(jié)論。

2、精研科技（300709）

發(fā)審委問(wèn)題：

根據(jù)申請(qǐng)文件，發(fā)行人2014、2015年大量采用勞務(wù)派遣用工，人數(shù)超過(guò)規(guī)定比例。自2016年度開(kāi)始，發(fā)行人大量開(kāi)展勞務(wù)外包模式，2017年1-6月勞務(wù)外包金額為2,388.11萬(wàn)元，同期勞務(wù)派遣金額降低至25.88萬(wàn)元，合作的勞務(wù)外包方仍為勞務(wù)派遣和人力資源服務(wù)企業(yè)。

請(qǐng)保薦代表人結(jié)合用工崗位、用人成本等說(shuō)明發(fā)行人勞務(wù)派遣模式與勞務(wù)外包模式的主要區(qū)別，是否屬于用人單位以承攬、外包等名義按勞務(wù)派遣用工形式使用勞動(dòng)者，是否存在刻意規(guī)避相關(guān)規(guī)定的情況，相關(guān)安排對(duì)發(fā)行人成本的影響，是否存在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

3、劍橋科技（603083）

反饋問(wèn)題：

公司存在勞務(wù)外包情況。

（1）請(qǐng)發(fā)行人補(bǔ)充披露外購(gòu)勞務(wù)的主要情況及外購(gòu)原因，勞務(wù)外包業(yè)務(wù)是否涉及關(guān)鍵工序或關(guān)鍵技術(shù)；（2）請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明勞務(wù)成本與人工成本的差異及合理性，是否存在人為壓低人工成本的情形。（3）請(qǐng)補(bǔ)充說(shuō)明發(fā)行人勞務(wù)外包是否符合相關(guān)法規(guī)規(guī)定，是否存在利用勞務(wù)外包規(guī)避《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》的情形，核查并說(shuō)明勞務(wù)外包崗位的薪酬支付、五險(xiǎn)一金繳納等情況。

（4）請(qǐng)發(fā)行人補(bǔ)充說(shuō)明勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包兩種模式的主要合同條款、結(jié)算方式、采購(gòu)價(jià)格等方面的差異情況對(duì)比分析；（5）請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)說(shuō)明勞務(wù)采購(gòu)和勞務(wù)派遣對(duì)發(fā)行人獨(dú)立性和完整性的具體影響，是否符合《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》的相關(guān)規(guī)定。

4、綠茵生態(tài)（002887）

反饋問(wèn)題：

請(qǐng)發(fā)行人補(bǔ)充披露報(bào)告期內(nèi)主要供應(yīng)商的采購(gòu)內(nèi)容，是否存在工程外包和勞務(wù)外包情況，外包的主要業(yè)務(wù)，主要供應(yīng)商發(fā)生變化的原因，采購(gòu)價(jià)格是否公允，補(bǔ)充說(shuō)明主要供應(yīng)商的注冊(cè)地、注冊(cè)時(shí)間、注冊(cè)資本、股權(quán)結(jié)構(gòu)、主營(yíng)業(yè)務(wù)、與發(fā)行人的合作歷史，發(fā)行人與主要供應(yīng)商是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

發(fā)審委問(wèn)題：

請(qǐng)發(fā)行人代表進(jìn)一步說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人勞務(wù)外包具體開(kāi)展情況；主要?jiǎng)趧?wù)外包方的基本情況，包括但不限于勞務(wù)外包方的資質(zhì)，主要?jiǎng)趧?wù)外包客戶(hù)與發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人以及發(fā)行人的董事、監(jiān)事、高管是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系及其他利益安排的情形；報(bào)告期內(nèi)是否存在安全事故和質(zhì)量問(wèn)題，如何區(qū)分責(zé)任和處理；發(fā)行人是否建立與勞務(wù)外包相關(guān)的內(nèi)部控制制度并得到有效執(zhí)行。

請(qǐng)保薦代表人說(shuō)明對(duì)主要?jiǎng)趧?wù)外包業(yè)務(wù)真實(shí)性的核查的方法、過(guò)程、依據(jù)和結(jié)論。

綜上案例，審核中監(jiān)管機(jī)構(gòu)針對(duì)勞務(wù)外包問(wèn)題通常會(huì)通過(guò)關(guān)注以下問(wèn)題：

1、信息披露

依據(jù)公司對(duì)外包勞務(wù)使用情況的不同，要求披露的內(nèi)容包括但不限于：勞務(wù)外包采購(gòu)情況（供應(yīng)商、交易金額、各期采購(gòu)總額）、供應(yīng)商情況（基本工商信息、相關(guān)資質(zhì)、是否與發(fā)行人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他特殊利益安排）、外包涉及崗位或生產(chǎn)環(huán)節(jié)、勞務(wù)外包人數(shù)情況及變動(dòng)原因、勞務(wù)外包合作模式（主要合同條款、結(jié)算模式、定價(jià)方式、合同雙方主要權(quán)利義務(wù)、勞務(wù)外包人員的勞動(dòng)者權(quán)益等）等。

2、合法合規(guī)

（1）審核中通常會(huì)關(guān)注相關(guān)外包方的資質(zhì)，其是否能夠依法從事相關(guān)業(yè)務(wù)；

（2）發(fā)行人是否存在通過(guò)勞務(wù)外包變相規(guī)避相關(guān)法律法規(guī)的情形。

通過(guò)要求發(fā)行人對(duì)比勞務(wù)派遣模式與勞務(wù)外包模式主要合同條款、結(jié)算方式、采購(gòu)價(jià)格、勞務(wù)人員的五險(xiǎn)一金和薪資承擔(dān)等方面的主要區(qū)別，分析是否屬于用人單位以勞務(wù)外包名義按勞務(wù)派遣用工形式使用勞動(dòng)者，以規(guī)避相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的情形。

以下是東尼電子招股說(shuō)明書(shū)關(guān)于該問(wèn)題的相關(guān)分析：

“（1）勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣的差異

勞務(wù)外包是指企業(yè)將其部分業(yè)務(wù)或職能工作發(fā)包給相關(guān)機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或工作。

勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，然后向用工單位派出該員工，使其在用工單位的工作場(chǎng)所內(nèi)勞動(dòng)，接受用工單位的指揮、監(jiān)督，以完成勞動(dòng)力和生產(chǎn)資料的結(jié)合的一種特殊用工方式。

結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，勞務(wù)外包與勞務(wù)派遣在合同形式、用工風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、勞務(wù)人員管理責(zé)任、勞務(wù)費(fèi)用計(jì)算以及報(bào)酬支付方式等方面存在差異，具體情況如下表所示：

（2）發(fā)行人勞務(wù)外包的界定依據(jù)

發(fā)行人于2015年5月29日與嘉興智聘服務(wù)外包有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“智聘外包”）簽署《生產(chǎn)外包合同》，合同期限自2015年6月1日至2017年5月31日。根據(jù)合同內(nèi)容，發(fā)行人與智聘外包的業(yè)務(wù)合作具體內(nèi)容如下：

發(fā)行人根據(jù)訂單及用工情況，將部分生產(chǎn)線的拉絲、鍍錫等工序按照勞務(wù)外包合同約定交由勞務(wù)外包人員完成。保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師取得了勞務(wù)外包合同、勞務(wù)費(fèi)支付記錄及勞務(wù)公司開(kāi)具的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，經(jīng)核查認(rèn)為將發(fā)行人與勞務(wù)公司的業(yè)務(wù)關(guān)系界定為勞務(wù)外包具備合理性。

（3）勞務(wù)外包及勞務(wù)派遣的會(huì)計(jì)處理區(qū)別

勞務(wù)外包及勞務(wù)派遣的會(huì)計(jì)處理如下：

（4）報(bào)告期內(nèi)勞務(wù)外包人員的五險(xiǎn)一金的繳納情況

根據(jù)發(fā)行人與勞務(wù)公司簽訂的合同、發(fā)行人及智聘外包出具的情況說(shuō)明，勞務(wù)人員的社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用由勞務(wù)公司承擔(dān)。

（5）保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師對(duì)發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)勞務(wù)外包的合法合規(guī)性的意見(jiàn)

勞務(wù)外包是企業(yè)整合其外部?jī)?yōu)秀的專(zhuān)業(yè)化資源，提高用工效率的一種管理模式，勞務(wù)外包服務(wù)單位與發(fā)包單位作為平等民事主體根據(jù)《合同法》訂立民事合同，勞務(wù)外包的外包服務(wù)單位負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)或勞動(dòng)所涉專(zhuān)業(yè)人員的招聘、薪酬發(fā)放、培訓(xùn)、業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)以業(yè)務(wù)完成量或崗位人員工作開(kāi)展情況與外包服務(wù)單位進(jìn)行結(jié)算。外包服務(wù)單位承擔(dān)所有用人風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的法定雇主責(zé)任。

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人和勞務(wù)外包服務(wù)單位根據(jù)雙方簽訂的《生產(chǎn)外包合同》的約定，享受合同權(quán)利，承擔(dān)合同義務(wù)及法律責(zé)任，不存在違反合同條款的情形。

根據(jù)湖州市吳興區(qū)人力資源和社會(huì)保障局2017年1月11日出具的證明，報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人均能?chē)?yán)格遵守勞動(dòng)和社會(huì)保障方面的法律、法規(guī)，不存在因違反勞動(dòng)和社會(huì)保障方面的法律、法規(guī)而受到行政處罰的情況。

根據(jù)湖州市住房公積金管理中心2017年1月9日出具的證明，報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人不存在由于違反國(guó)家住房公積金法律、法規(guī)和規(guī)范性文件而遭受行政處罰的情況。

經(jīng)核查，保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師認(rèn)為：發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)為滿足用工需求而采取勞務(wù)外包方式合法合規(guī)。”

3、獨(dú)立性

（1）發(fā)行人控股股東、實(shí)際控制人、董監(jiān)高及其主要關(guān)聯(lián)方與勞務(wù)外包方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或特殊利益安排；

（2）通過(guò)要求披露相關(guān)勞務(wù)外包金額、占比、定價(jià)公允性、使用人員占比、是否涉及核心業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或核心技術(shù)等，綜合判斷是否存在對(duì)勞務(wù)外包供應(yīng)商的重大依賴(lài)，是否存在特殊利益安排，分析對(duì)發(fā)行人的獨(dú)立性的影響。

4、內(nèi)部控制

審核中亦會(huì)對(duì)發(fā)行人勞務(wù)外包環(huán)節(jié)相關(guān)內(nèi)部控制（供應(yīng)商選擇、過(guò)程監(jiān)控、質(zhì)量控制、驗(yàn)收管理、責(zé)任追究等），以及與外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行關(guān)注。

5、成本完整性

通過(guò)要求補(bǔ)充披露勞務(wù)外包活動(dòng)是否涉及公司核心技術(shù)和核心生產(chǎn)環(huán)節(jié)、分析發(fā)行人在冊(cè)員工的變動(dòng)情況是否與發(fā)行人業(yè)務(wù)發(fā)展及業(yè)績(jī)的變動(dòng)趨勢(shì)一致、進(jìn)行勞務(wù)人員與正式員工薪資對(duì)比、進(jìn)行勞務(wù)外包成本與人工成本的變動(dòng)合理性分析等，判斷公司是否存在通過(guò)勞務(wù)外包人為壓低成本的情形。