鑒于企業(yè)聘用的員工不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而用勞務(wù)外包卻可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因此勞務(wù)外包方式在當(dāng)下十分流行。那么針對勞務(wù)費(fèi)用如何區(qū)分呢？讓我們來一起學(xué)習(xí)下。

根據(jù)政策規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)、加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅的征稅范圍，所以企業(yè)無需也不能取得增值稅發(fā)票。

1、 企業(yè)支付給員工的勞務(wù)費(fèi)用

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，若屬于按照協(xié)議約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，因此不能作為企業(yè)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，企業(yè)應(yīng)于企業(yè)所得稅匯算清繳前，在取得真實(shí)合法的成本、費(fèi)用有效憑證的情況下，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；若屬于直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。因此，企業(yè)可以根據(jù)管理需要自主選擇費(fèi)用支付方式從而影響稅前予以扣除的項(xiàng)目。

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法按6%的稅率開具增值稅專用發(fā)票；也可以選擇差額計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照5%的征收率開具增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但被差額掉的這部分工資、福利及社保公積金只能夠開具普通發(fā)票，因此，對于這部分費(fèi)用，接受服務(wù)方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和社會保險(xiǎn)、住房公積金，也不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。

2、 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得

在勞務(wù)派遣用工中，個(gè)人所得稅是按"工資薪金所得"還是按"勞務(wù)報(bào)酬所得"來確定容易使財(cái)務(wù)人員陷入困擾。一般來說，在直接向被派遣勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬的情況下，企業(yè)是可以按"工資薪金所得"代扣代繳其個(gè)人所得稅的。但更常見的情況是，被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬是由勞務(wù)派遣公司來支付，此時(shí)勞務(wù)派遣單位與勞動(dòng)者之間存在任職受雇關(guān)系，由勞務(wù)派遣公司按照"工資薪金所得"代扣個(gè)人所得稅。

企業(yè)以勞務(wù)報(bào)酬方式支付給個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)要求對方個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。此時(shí)，無論納稅人是否屬于本單位人員，由支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)均應(yīng)作為扣繳義務(wù)人按"勞務(wù)報(bào)酬所得"代扣代繳個(gè)人所得稅。此外，對于企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)，企業(yè)需在匯算清繳年度計(jì)提并且實(shí)際支付后方可進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。

目前，根據(jù)最新中華人民共和國主席令第九號《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定》將第二條修改為："下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（五）經(jīng)營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。"

居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

3、臨時(shí)工工資與勞務(wù)費(fèi)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出與職工福利費(fèi)支出，并可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

根據(jù)財(cái)稅（2016） 36號文，單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于非經(jīng)營活動(dòng)，不屬于增值稅征稅范圍，因此視同企業(yè)正式職工對待，支付給臨時(shí)工的工資不需要提供發(fā)票，由企業(yè)自制原始憑證即工資表作為合法憑證在企業(yè)所得稅前扣除。

無論是臨時(shí)工還是季節(jié)工、實(shí)習(xí)生，這些人員向企業(yè)提供的服務(wù)與企業(yè)職工所提供的服務(wù)是類似的，具有階段性與連續(xù)性，因而也屬于職工的范疇。不同于企業(yè)接受獨(dú)立勞務(wù)，這種情況下必須由提供勞務(wù)人員到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票才可以作為合法有效的憑證。

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